【摘要】在医院医疗费用上，发展中国家要比其他国家付出更多。医院资金需求和资金来源之间的差额日益增大，医院运营开支增长是关键因素。由于医院内部资金分配不当、技术水平不高、管理不得力等原因造成了医疗支出的大量浪费。为了便于分析其中原因，需要把医院费用数据和服务数据综合起来，并确定可以降低医疗费用的数据范围。通过单位成本这一医院运行效率的指示器，对医院费用和运行效率进行会计研究与分析评估，有助于编制年度预算和医疗服务定价。印度大多数医院不能准确理解成本的含义，最近有一些研究已经开始尝试利用医院费用结构对单位成本进行评估，并通过这种尝试来提醒人们如何提高医院运行效率和提高医院规划、管理和预算水平，并提出收集和分析计算平均成本的重要数据应该成为医院的一项日常工作。这些研究表明，评估后的成本费用和单位成本水平教学医院都比普通医院高；部分公有医院工资费用占支出的61.48%，药品和试剂费用占支出的12.81%，外科项目费用占支出的5.46%，清洁和综合储存费用占支出的1.55%，其他费用占总预算的18.7%。

【背景介绍】所有组织机构为了维持生存与发展，都在按照既定的目标对工作任务进行规划。领导者的管理决策和行动都是以能够正确实现目标和任务为基础来进行的。为了能够制定一个科学、规范的管理决策方案，并能够在各种管理层次上进行规划、部署和顺利实施，组织机构必须发展其内部文化，建立有效的管理控制系统。

管理控制系统有助于管理者对资源进行最佳分配，这是由经济管理的规律和要求决定的。在一般情况下，管理控制系统都是围绕经济活动及内部组织结构建立起来的，例如，资源分配就是按照资金使用单位的形式来反映。通过成本研究可以提高工作定额，可以帮助医院随着医疗服务需求的变化来预测资源需求与供给，可以敦促医院更加关注管理以提高服务效率。

通过成本分析的方法，有利于将不同的服务成本分配到不同的成本中心。因此，成本分析已经成为医院财务管理的有效工具。

成本分析的用途包括：

（1）通过详细分析支出，得出每个成本单位、职位、服务过程、部门运转的生产成本。

（2）可以向管理者提供和说明通过成本分析暴露出来的任何不经济耗费或者浪费现象。

（3）有助于制定医疗服务价格或者向外部组织报价。

（4）可以作为价值分析的基础。

（5）为某些服务或材料的外购或自制、继续使用还是更换，以及如何组合医疗服务产品等决策提供数据。

【研究目的】对印度不同医疗机构开展的成本会计进行评论和研究。

【研究方法】对已公开或未公开发表的有关印度医院成本会计研究的著作和资讯进行研究、分析并得出结论。

【调查讨论】由于财务管理松弛，成本效率意识薄弱，使很多印度医院目前面临着严重的财务困难。这种现象在公立医院尤其明显，因为医院预算只是政府医疗卫生预算中的一部分。

近几年来，数学工具或者计算机等技术手段的发展使用，已经极大提高了医院编制计划和成本控制的能力。如果可以从以前的数据研究和分析中得出每个病人每天的平均费用，以及每项实验室检测、每个手术、每顿膳食和每项X光检查等的平均费用，就可以以此为对照作为某种标准对指标进行量化。

大多数印度医院都有自己的费用比率结构，而且经常调整和控制这些费用比率以防止医疗服务价格上升较快。印度医院会计工作曾经努力沿用过英国模式，而成本会计观念是由传教士举办的医院引入印度的。

一、根据穆达莱委员会（Mudaliar commitee）提供的1962年有关统计资料，在印度德里，每位住院病人日均费用是8卢比。而在对印度艾派克斯医疗机构（Apex Medical Institute of India）的住院病人的费用进行研究后，得出如下结论：住院病人平均费用为21.46卢比，其中不同项目费用支出比重分别为：

工资	61.48%
药品及化学制品	12.18%
外科项目	5.46%
清洁用品和普通库存材料	1.55%
床上用品	0.42%
洗衣	0.84%
其他	17.44%

有研究显示维持一张普通病床的日总费用是90卢比。然而，基于医疗的特殊性，给病人提供更好的设施或者更大的病房，可能导致成本增加。因此，大城市里面的现代化医院其病床每日维持费用可能高达200卢比。由于医疗技术或者设备的更新换代占医院运行费用的20%，所以每床每天的设备折旧费约为18卢比。奥佳的研究（Ojhas study）表明，一个具有300张床位的医院，以每张床位90卢比计算，其两个月的运行费用为162万卢比。

二、塔达咨询公司（Tata Consultancy）于1987年对印度一家最好的医院开展了另一项成本会计研究，研究结果是：

病人治疗每日费用

普通病房	177.02卢比
高级病房	555.00卢比
加护病房	740.00卢比
手术室 / 每小时	367.00卢比
门诊病人治疗	10.44卢比
急诊病人治疗费用	24.90卢比
平均膳食费
--普通病房	13.31卢比
--高级病房	76.00卢比
每公斤衣物清洗费用	7.30卢比
实验室实验费用	5.50 ~ 27.70卢比
保养维修费用	7.77卢比 / 平方英尺
护工单位成本每月预计费用	41卢比

1989年对另一家三级医院洗衣房开展的成本研究得出：每件亚麻制品的平均洗涤费用是1.55卢比，每公斤是6.28卢比。

三、有研究对影像和放射诊断每一人次平均费用进行了分析。分别是：

日常检测	33.59卢比
血管造影	2628.00卢比
逆行造影	440.00卢比
CT扫描（头部）	660.00卢比
CT扫描（身体）	1340.00卢比

四、膳食服务费用占医院医疗照顾费用的3%-5%，对一家三级教学医院的研究表明每位病人每天花费33.80卢比。

五、有研究还对医院消毒项目费用水平进行了分析。某三级医院消毒项目费用评估分析结果为：

玻璃试管	1.08卢比
被服	10.80卢比
特殊设备、器械	18.82卢比
敷料	73.65卢比
手套（副）	1.88卢比

六、某大型教学医院医疗用气设施平均每床日每天费用为0.598卢比。

七、对某教学医院新生儿服务项目的研究表明，新生儿强化护理每日床位费用为1408卢比。

八、印度一家最好医院的物业管理每床日费用为：

物业管理总费用	73.83卢比
其中：卫生服务费	51.48卢比
护理员相关服务费	5.58卢比
亚麻制品及洗衣费用	16.77卢比

九、一家最好教学医院对住院病人费用按部门分类进行了分析研究，结果分别是：

每病人日均药品总费用	110 .58卢比
每病人每日院供一次性物品费用	18.41卢比
每病人每日院供第5类流质饮食费用	3.88卢比
放射检查费用	64.98卢比
实验室检测费用	82.18卢比
洗衣费用	7.40卢比

药品费用是医院费用的重要组成部分，约占总费用的10.55%。20世纪80年代在德里两家主要医院开展的研究表明，药品和试剂费用占总预算的12.81%。

按照有关规定，药品费用由病人承担9%，医院承担91%。

实验室和放射诊断日检查费用每病人约155卢比。

日人力费用每病人约418.78卢比到662.58卢比，占总费用的40%。

对另外两家大医院按部门分类对病人费用进行对比研究分析，发现人力资源费用占这些医院总预算的61%-62%。

十、有研究还对内部维护和公用服务费等其他变动成本与相关费用，按照每床日进行了分析。结果分别是：

消毒供应中心	17.40卢比
血库	38.25卢比
住院和咨询服务总办公室	3.90卢比
病案	7.00卢比
医院安全	14.60卢比
医疗用气供应(管道)	18.16卢比
餐饮服务	28.34卢比
物业管理	73.83卢比
一次性废物处理	5.59卢比
医院管理和仓储	33.75卢比
亚麻制品及洗衣	11.57卢比
门诊诊室	24.30卢比
每病人每日看护费	40.66卢比

十一、有研究还表明，每位住院病人医疗照顾日总费用在932.79卢比到1,048.92卢比之间。辛哈，萨达南达，卡纳拉吉和其他人的研究表明住院病人医疗照顾费用(扣除当前物价消费指数和通货膨胀率以后)是878.54卢比，与经济发达国家如美国1040美元相比，水平较低。但是，在1996年，美国卫生保健费用占国内生产总值的14.1%，而印度目前仅占国内生产总值的1.6%。

住院病人医疗照顾费用主要集中在人力资源（占总费用的40%），放射检查和实验室检测（占总费用的15%），药品（占总费用的10.5%），物业管理（占总费用的7%），建筑物、器械和设备折旧费（占总费用的3.8%），输血设备（占总费用的3.5%），膳食服务（占总费用的3%-5%）。

【结论】发展中国家所有医院都应该引入成本会计和成本分析机制，以加强财务管理，通过成本调控制定价格和加强医疗耗费的控制。印度对一些医院开展的以上各种研究是非常有益的，尽管发展中国家和发达国家一样需要研究如何对医疗服务进行投资，但是引入成本会计和成本分析的工作机制，对医疗机构在新的千年里竞争、生存和发展的过程中，同样也能发挥十分必要和重要的作用。

 

 

原文：

JOURNAL OF THE ACADEMY OF HOSPITAL ADMINISTRATION

Hospital Accounting Based Cost Studies: Indian Experience

Author(s): Syed Amin Tabish*, Ajaz Mustafa**, Rangrez RA***

Vol. 13, No. 1 (2001-01 - 2001-06)