现行会计报表存在的问题与对策
高级审计师 张政斌
一、现行会计报表存在的问题
二十世纪末，现代企业管理悄然由静态管理向动态管理进行了过渡，但会计报表由于受固有一维架构设计模式的禁锢，其由单纯反映固化的静态信息向能动地反映变化的动态信息的演变明显滞后，不利于报表使用者分析潜在财务信息。具体表现为：
1.在现行企业会计报表体系中，不能完整有机地反映六大会计要素间的内在联系与相互影响，勾稽关系容易发生错位，容易被人为操纵。
2.三大报表反映的信息各有侧重，甚至各自为政，不便于使用者进行整体分析。一是资产负债表只能综合反映企业某一特定时日的三个静态会计要素构成状况，不能反映资金增减变动及其渊源；二是利润表只能综合反映企业一定期间内三个动态会计要素的业绩实现情况，不能反映经营成果的形成过程与归宿；三是现金流量表只能反映企业一定会计期间现金及其等价物的流量结果，不能反映现金流入、流出的变化过程。
二、改进对策
为了综合地、联系地、深入地、发展地整体剖析资产质量、利润质量、前瞻企业未来的潜在财务状况，需要给会计信息使用者提供一张全新的能涵盖六大会计要素及其所属账户本期变动情况及与上期比较的“会计要素互动守恒表”。该表利用坐标架构和复式记账原理，根据会计恒等式，按照一定的分类标准与顺序设计编制，是用于解析企业资金运动内在规律，评价静态会计要素期末存量优劣和动态会计要素期间业绩质量，预测未来发展的工具性表格。该表横纵项目体现了“有借必有贷，借贷必相等”的复式记账规则和相关会计账户的一一对应关系及其所带来的现金流变，同时还包含了三大会计恒等式，即从横向项目看，它包含了“资产－负债＝所有者权益”；从纵向项目看，它包含了“收入－费用＝利润”；从横纵向项目联合运动看，它包含了“资产－负债＋收入－费用＝所有者权益＋利润＝新所有者权益”，诠释了会计处理的整个过程。其优越性变现为:
1.它浓缩了企业经济活动的全貌，使资产负债表、利润表、现金流量表之间信息得以沟通融合。该表实际上是对整个会计分录登录工作的大汇总，是对总分类、明细分类核算的大展示，是对企业资本运营意图的归纳和演绎，是再现企业经济活动的大浓缩。如果说现行各自为政的三大会计报表是界限分明的“小团体”，那么和谐统一的会计要素互动守恒审计表就是交流互惠的“大家庭”，是一幅跳动着音符的生机四射的描述企业运营全景的“清明上河图”。
2.他整合了会计要素资源的全部，使会计信息的使用价值得以多元化扩展。利用会计信息之间正常的勾稽关系判断被审单位可能存在的营私舞弊之“猫腻”所在，等等。
总之，使用会计要素互动守恒审计表会好处多多：
董事长使用，能验证自己用人的高明与否；
总经理使用，能清楚自己决策后的真实效果；
员工们使用，能见证自己企业的“阴晴圆缺”；
审计师使用，能发现自己寻找的“兔子尾巴”；
投资者使用，能把握自己腰包该不该掏，该什么时候掏；
债权人使用，能明白自己在什么时候送钱叫锦上添花，什么时候赎回能保本不亏；
债务人使用，能知道自己在什么时候还钱叫雪中送炭，什么时候赖账能拖垮对方。
会计要素互动守恒表
会计主体： 会计期间： 年度至 年度 计量单位：
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会（审）计 要 素
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反映财务状况的时点静态要素
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动态要素业绩
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资产构成
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资产总额
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负债构成
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负债总额
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所有者权益构成
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所有者权益总额
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内部互转
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本期间值
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上一期值
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差异比较
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货币资金
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应收帐款
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短期借款
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应付帐款
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股 本
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资本公积
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盈余公积
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1
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2
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20
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21
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22
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40
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41
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42
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43
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50
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51
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52
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53
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54
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反映经营业绩的时期动态要素
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收入构成
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业务
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1
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补贴
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2
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收入总额
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20
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费用构成
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成本
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21
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税金
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22
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费用总额
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40
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利润构成
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利得
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41
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其它
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42
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净利得
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50
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静态要素存量
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内部互转
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51
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本期末值
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52
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本期初值
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53
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差异比较
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54
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编制： 主审： 编制日期： 年 月 日