无形资产减值准备计提审计札记
张政斌（高级审计师）
因使用寿命确定的无形资产要在寿命期内进行摊销，故减值准备计提仅在使用寿命不确定的无形资产范围内进行。无形资产减值准备的审计目标主要为确定其计提是否正确。为完成这个目标，需要获取或编制无形资产减值准备明细表，复核计算无形资产的本期减值准备计提及其加计数是否准确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符，以确定其计提及其账务处理的正确性。在审计时须思考以下内容：
1、审查无形资产减值基础存在性：通过审阅无形资产”账户及所属明细账等文件、资料，关注使用寿命不确定的各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力是否可靠，验证在资产负债表日是否确实存在减值迹象并进行减值测试，减值迹象的测试方法是否按照资产减值的原则进行、减值准备计提是否达到资产减值规定的条件、是否按单项资产计提、是否履行批准手续，如否，则认定记录企业利用无形资产减值准备加速计提或该提不提、计提不足来操纵当期利润的数额。
2、审查减值准备账务处理正确性：关注无形资产的账面价值是否超过了其估计的可收回金额，验证①计提金额是否为预计可收回金额低于账面价值的差额，②是否遵守减值损失一经确认在以后会计期间不得转回的规定，③无形资产转让时是否一并转销相应的减值准备，如否，则认定记录企业利用无形资产减值准备随意冲回或不当回拨“秘密准备或隐藏利润”进行利润调控的数额。
注意舞弊新动向：一些企业为逃避监督，采用更加隐蔽的手法——违规计提的减值准备分别在各个月份或季度均衡地提取，这样不易觉察。
3、审查无形资产减值准备披露的存在性：通过审阅附注中内容，关注谨慎性原则的若干具体会计处理方法的应用背景、产生影响等是否存在，验证减值准备相关因素披露是否完整，如否，则认定记录企业利用披露信息不具体、不充分的手段来隐瞒无形资产质量的情况。