六、企业借款利息扣除解读

　　企业生产经营过程中，在资金紧缺的情况下，除向金融机构借款外，可能要采取其他融资渠道进行融资。一般情况下向其他企业或个人借款是最便捷的方式，对于借款发生的利息支出税法已有明确规定，新旧不一样。

　　（一）向金融企业借款利息的扣除：

　　《企业所得税实施条例》规定：“非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。”对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除。所说发生年度，应该遵循权责发生制的原则，即使当年应付（由于资金紧张等原因）未付的利息，也应当在当年扣除。

　　（二）向个人借款利息的扣除：

　　《企业所得税实施条例》规定：“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。”这里要提醒纳税人注意的是：非金融企业向非金融企业借款的利息支出可以按上述规定扣除；这里的两个“非金融企业”不能做两个解析，只能是指“企业”，因为前一个显然不会是指“个人”，只能是“企业”。这就是说需要借款的企业是“非金融企业”，借款对象也是“非金融”的“企业”。

　　原外企所得税规定“从民间筹措资金所支付的利息列支问题，如果不存在变相的分劈红利等问题，可以从宽掌握处理。”（国税函发[1991]326号）原《企业所得税暂行条例》规定：“向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”这里没有谈到具体向谁借款？只要是向非金融机构借款（也包括个人）都可以按规定计算扣除。新条例规定：非金融企业向非金融企业借款才可以，这就意味着企业向个人等借款发生的利息是不能扣除的。这一点大连市地方税务局（大地税函〔2008〕36号）已明确：“企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。”那么企业向个人借款发生的利息支出，只能用本企业税后利润处理。