对应账户互动表之创设
高级审计师 张政斌
现行会计报表的格式内容均是在传统手工编制环境下延续过来的。资产负债表综合反映企业某一特定日期三个静态会计要素的构成状况，利润表综合反映企业一定期间三个动态会计要素的构成及业绩实现情况，现金流量表反映企业一定会计期间现金及其等价物流入和流出情况。三大会计报表的优点是：静态报表、动态报表自成体系，自动平衡，之间存在一定的钩稽关系，一定程度上能相互照应。缺点是：三大报表格式都是从传统一维架构模式编制设计的，内容是各自为政，割裂了六大静态、动态会计要素之间的内在联系和相互影响，不能完整地、综合地、联系地、发展地、有机地反映企业现实及其潜在财务状况和经营成果概貌。本文以二维坐标架构模式为创新点，巧妙地设计出一种借助现代电子计算机技术自动生成，能在一张表中完整反映经济业务来龙去脉及其各种账户交叉对应关系的会计报表——对应账户互动表。该表弥补了传统三大会计报表的缺憾。
对应账户互动表是综合分析评价企业于某一会计期间静态会计要素期末存量和动态会计要素期间业绩，以及会计要素之间相互影响的工具性多功能表格。它是利用坐标架构和复式记账原理，根据动态会计恒等式，按照一定的分类标准与顺序，把企业静态、动态两类会计要素各项目分别编排列示于“横纵坐标”上，并在各个对应交叉格整理浓缩特定期间内大量的财务状况和生产经营成果数据后编制而成的，表的格式用二维坐标架构体现会计账户的交叉对应关系，表的内容用六大会计要素涵盖所有能用货币计量的经济业务的来龙去脉。它实际上是将传统资产负债表、利润表、现金流量表的优点集结合并为一的报表（表样附下）。其编制方法如下：
1.横纵向会计要素各项目之间交叉对应坐标格数据（第1—50行和列），根据纵向各个项目明细账科目与其对应横向有关项目明细账科目及其会计分录，在一定会计期间内的发生额记录分析汇总后填列。例：本期明细账科目中记录有产品销售收入500万元存入银行，则按实际发生额在收入与货币资金对应的坐标格（1行，1列）内填500。填列时要特别注意各科目的借贷方向，重点区别影响合计数的减少项目，以“负号”标示，如贷方现金50万元以“﹣50”填列。
2.横纵向各会计要素总额栏（第20、40、50行和列）数据，据各会计要素所包含项目的数据加总后填列。注意各项目正负数据运算，防止加项减掉或减项加上。
3.静态要素存量或动态要素业绩中的内部互转栏（第51行或列）数据，根据会计要素内部各项目明细账科目以及具体会计分录在一定时期相互转化的实际发生额分析汇总后填列。例：若本期明细账科目记录有经批准用盈余公积转增资本200万元，则按实际发生额在内部互转栏内找到与股本和盈余公积对应（51行，41列）和（51行，43列）的坐标格，分别填200和﹣200。
对于一个项目归集多个项目（如货币资金归集投资、筹资活动多个项目）之间互相转化情况，采用在表外“附注”项下分别明细列示各单个项目的一一对应内容与金额，而后再汇总填列归集事项的办法。又例：假如某企业本期内短期投资现金流出80万元，购建固定资产现金流出200万元，短期借款现金流入300万元，则货币资金项目在第51行对应的坐标格按各项目汇总净额20（－80－200＋300）填列，短期投资、固定资产、短期借款项目在第51行对应的坐标格分别按实际发生额80，200，300填列。
4.横向静态要素存量的“期初值或期末值”和纵向动态要素业绩的“本期间值或上一期值”（第52-53行和列）数据，参照现行资产负债表和利润表的编制方法填列。注意，如果本期该表规定的各项目填报名称和内容口径与上期不一致时，则应对上期期末该表各项目的名称和数据按照本期规定进行调整，用调整后的数据填入本表“期初存量值或上一期业绩值（第53行或列）”各坐标格内。
这种报表克服了传统报表的缺陷，主要优点有，一是概括了企业经济活动的全貌，二是架起了一座连通资产负债表、利润表、现金流量表之桥梁，并将三大会计报表融为一体，三是提供了所有资本运营的基础信息，满足了现代社会各类用户不断增长的任意选择自己所需要信息种类、数量、质量的欲望。
由于这种创新报表设计，很像是一张全面反映复式计账原理、展现企业经济活动来龙去脉及其资金增减变化的“清明上河图”，故该表本身的行数、列数要比传统报表多一些，至于表报编制工作全交由计算机自动生成（当然手工也可编制），不必担心编制工作量的大小。
附格式：
对应账户互动表
会计主体： 会计期间： 年度至 年度 计量单位：
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会 计 要 素 |
反映财务状况的时点静态要素
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动态要素业绩
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资产构成
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资产总额
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负债构成
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负债总额
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所有者权益构成
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所有者权益总额
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内部互转
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本期间值
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上一期值
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差异比较
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货币资金
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应收帐款
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…
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短期借款
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应付帐款
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…
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股 本
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资本公积
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盈余公积
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…
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1
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2
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…
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20
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21
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22
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…
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40
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41
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42
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43
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…
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50
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51
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52
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53
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54
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反映经营业绩的时期动态要素
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收入构成
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业务
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1
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补贴
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2
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收入总额
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20
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费用构成
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成本
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21
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税金
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22
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费用总额
|
40
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利得构成
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利润
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41
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其它
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42
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净利得
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50
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静态要素存量
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内部互转
|
51
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本期末值
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52
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本期初值
|
53
|
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差异比较
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54
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编制： 复核： 编制日期： 年 月 日