良好的法律是依法行政的基础

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良好的法律是依法行政的基础
王仲礼

      全面推进依法行政、建设法治政府，已成国务院近十年的工作中心。怎么才能达到这个目的呢？千条万条，最基本的是要有良好的法律。恰恰这点上，我们的差距比较大。不彻底改变现状，“推进依法行政、建设法治政府”，就是无源之水、无本之木。
      税法或暂行条例及其相关的规定中，对“固定资产”的规定相当混乱，依这样的法，怎么能行好政？
     《增值税暂行条例实施细则》第19条表述的固定资产是指：“（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的不属于生产经营主要设备的物品”。这里有很严重的问题。第一句话定义的“固定资产”，只有一个标准：“超过一年”。而没有“单位价值标准”。也就是说：上述超过一年的物品，都是固定资产。这里还应特别注意：“其他与生产、经营无关的设备、工具、器具”，在这里就不是“固定资产”了。既然“超过一年”又没有“单位价值标准”就是“固定资产”了，那么，“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的”还能不是“固定资产”？用形式逻辑分析，后面一句话就是废话。这里还没有提“房屋、建筑物”。再说，商业部门买卖的机械也不是该企业的固定资产。《现代汉语辞典》解释“机器”就是“机械”；“机械”还包括杠杆、滑轮等。如果“机械”包括“机器”用形式逻辑分析，“机器”对“机械”来说是从属关系，而不是并列关系，不能用“、”号并列表述。器具包括生产和生活中使用的用具，器具也包括工具，也不能并列表述。“机器、机械”是不是“设备”？《现代汉语辞典》解释“设备”是“进行某项工作或供应某种需要所必需的成套建筑或器物”。可见，广义的“设备”包括厂房，常称“厂房设备”、“机器设备”等。即使按这样广义的解释，上述（一）的表述也包括不了与生产、经营无关的“房屋、建筑物”。当然，以上只是法律解释中的文法解释，不属于正式（有权）解释。但，到目前为止也没有见到关于上述概念的正式（有权）解释。即使进行正式（有权）解释，也基本上应依据文法和符合形式逻辑。据了解，实践中由于上述表述得不清楚，企业怎么做的都有。不然，按宽泛的固定资产概念，企业纳的增值税额，要多得多。企业账上的“低值易耗品”几乎就没有了。并且，还直接影响到企业缴纳的企业所得税。更严重的是，这样的表述还再重复进行着。2002年5月23日发布,自2002年7月1日起施行的《城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法》第21条又规定，“固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产”。
      固定资产，如果按照两个标准：“1年以上”、“2000元”以上，也存在问题。国家税务总局和中国人民银行联合下发的国税发[2000]101号文，《农村信用合作社财务管理实施办法》第19条规定，“固定资产是指使用年限1年（不含1年）以上，单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等”。这也有问题：有的厂子主要设备缝纫机全是2000元以下的，怎么办？比较起来，《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第30条表述得最好，但也有需要改进的地方。该条规定：“企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过二年的，可以按照实际使用数额列为费用”。第一句话与前面表述得差不多；好就好在第二句话上，这里采用得是“排除”的方法。从概念很宽泛的外延中“排除”一部分。但，还没有把2000元以下的主要设备排除在固定资产之外。但，进一步深入研究，也还存在需要改进的地方。比较大的问题是没有把“固定资产”限定在“非出售的”范围内。房地产公司开发出售的房屋等建筑物，就不是该企业的“固定资产”。机械制造工业生产的非自用的产品：农业机械、矿山设备、冶金设备、动力设备、化工设备等，也都不是该企业的“固定资产”。尽管该《实施细则》第37条对“房屋”、“建筑物”做了正式法律解释，这也是可以的。但，如果进一步研究改进的话，因为房屋也是建筑物，把“房屋、建筑物”改为“房屋等建筑物”，更符合形式逻辑。因为“机械”包括“机器”，还包括不属于“机器”的计算机的机械部分，所以可以把“机器”去掉。同理，“工具”也应去掉。笔者认为，固定资产这样表述比较好：企业的固定资产，是指使用年限在一年以上非出售的房屋等建筑物、机械设备、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过二年的，可以按照实际使用数额列为费用。
      由上可见，这样的基础，对依法行政是很不利的，必须尽快解决，以保证“依法行政，建设法治政府”目标的如期实现。