二、应纳税收入额和所得额的计算

　　常驻代表机构在中国从事居间介绍、代理等服务取得的佣金、回扣、手续费和报酬，其应缴纳的营业税，按收入额计算，税率为5%，企业所得税的税率为15%。其应纳税所得额，可根据情况分别适用按实申报，核定收入额或所得额，以及以其经费支出额换算收入额等三种方法进行计算：

　　（一）按实申报

　　常驻代表机构如果能够提供所签订的合同、佣金率等全部资料、凭证，并且设有账册，进行财务收支和成本费用核算。其中，境外费用支出部分还能够提供当地注册会计师证明的，经所在地税务机关审核同意，可按实申报收入额和所得额，计算应纳税额。

　　（二）核定收入额或所得额

　　常驻代表机构如能提供在中国境内从事居间介绍、代理等服务签订的全部合同资料，并在合同中载明佣金金额的，可以按合同规定的金额计算纳税；在合同中没有载明佣金金额，或者属于同一常驻代表机构的多项业务合同，其中一部分合同载明佣金金额，一部分合同没有载明佣金金额，不能提供准确的证明文件和正确申报收入额的；或者不能提供准确的成本、费用凭证，正确计算应纳税所得额的，经所在地税务机关审查同意，可以核定其收入额或所得额计算纳税。

　　对收入额的核定：以介绍商品成交额的3%核定为佣金收入（业务收入），对从事广告代理业务的常驻代表机构，按合同协议成交额的15%为业务收入额。

　　对所得额的核定：以常驻代表机构的业务收入额的10%为应纳税所税额。

　　（三）按经费支出额换算收入额

　　对某些外国常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍、代理等服务业务，或为其母公司及其所属各子公司（直接委派该常驻代表机构的公司除外）提供服务，不能提供有关合同、协议书等资料、凭证，据以正确申报收入的；或者常驻代表机构不能提供准确的证明文件，区分其是自营商品贸易，还是代理商品贸易的，可由常驻代表机构向所在地税务机关提出申请，逐级报国家税务总局批准，以其经费支出额换算收入额计算应纳税额。

　　常驻代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费及其他费用。