姚日来/文

长期以来，烟草行业一直实行“愚禁于征”的重税政策，践行“国家利益至上，消费者利益至上”行业价值观，为国家财政收入作出极大贡献，同时也有效控制了卷烟制品的过渡增长，使得卷烟市场基本保持“稍紧平衡”状态。然而，对于我国烟草业制品总体税率而言，相对世界其他国家来说，并不算太高，比如日本烟草税率为61%，德国为70%，巴西为74%，英国为80%。为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，更好履行框架公约，由财政部和国家税务总局下发财税2009年84号文件——《财政部  国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》。由于此次消费税调整幅度较大，将极大影响烟草行业未来发展。

一、中国烟草财税体制改革与调整历史沿革

自改革开放以来，我国烟草财税体制共进行了7次改革和调整：

（1）1983年卷烟工商税上划为中央税。

（2）1992年11月烟草产品税率调整。

（3）1994年分税制财政体制改革。

（4）1998年7月进行的税率调整。

（5）2001年6月对烟草制品税收政策的调整。

（6）2002年所得税分税制度调整。

（7）2009年5月，再次对烟草制品税收政策的调整。

二、新财税调整的主要内容

财税2009年84号文件规定，甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为56%，乙类香烟的消费税从价税税率由原来的30%调整为36%，雪茄烟由原来的25%调整为36%。除了在生产环节进行调整外，在卷烟批发环节加征从价税，税率为5%，即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

调整后的烟产品消费税税目税率表  图表1

三、近两次烟草制品税收政策的调整比较

与2001年相比，2009年烟草制品税收政策的调整主要发生“两个提高，一个降低，一个不变”。

一是提高调拨价基数

甲类和乙类调拨价格区隔基数每条标准（200支，下同）为50元（含50元，不含增值税）提升为70元。

二是提高税率

在提升调拨价的基础上，提升税率。在生产环节，每标准条调拨价格在70元以上的卷烟税率为56％，提升11个百分点；每标准条调拨价格在70元以下的卷烟税率为36％，很显然，原来调拨价低于50元的卷烟制品，税率提升了6个百分点。同时，除了在生产提升税率外，此次还在卷烟批发环节加征从价税5%，那么，对于新的税制甲类烟而言，税率总体提升16个百分点。对于新的税制乙类烟而言，每条50元以下税率总体提升11个百分点。

三是一个降低

此次调整，将降低调拨价50元至70元价位段卷烟产品的税率，从原来45%降为36%，扣除卷烟批发环节加征从价税5%，总体税率还下降4个百分点。

四是一个不变

2001年税制改革，增加从量税。此次税制改革，继续保持征收从量税，同时保持卷烟的从量定额税率不变，即每标准箱（50000支）150元。

 

 

四、财税体制改革对卷烟市场的影响历史回顾

2001年的税制改革，与1998年的税制相比，出现两大变化：一是增加了从量税，二是调低了一类卷烟的税收，从50％降为45％；同时调高了四、五类卷烟的税率，从25％升为30％。对于四、五类卷烟而言，税率提升了还得加上从量税，意味着双重增加税率。从量税是固定税额，按每箱（5万支）卷烟征收150元的定额消费税，也就是说，市场卷烟销售价格越低，从量税所占的比重就越大，对于低档卷烟是雪上加霜。与此形成鲜明对比的是，由于从量征收的部分分摊到每盒烟只有0.60元，而甲、乙两类卷烟的税率下降了5％到10％，所以50元／条以上的中档烟每条缴税反而减少了2元以上，高档烟甚至每条少缴15元左右。2001年卷烟税制改革目的具有“压低走高”，鼓励卷烟工业企业走高端品牌，抑制低挡卷烟生产。为此，很多卷烟工业企业纷纷开发高端卷烟产品，尤其为地方高端卷烟品牌崛起提供了操作空间。

制度决定行为，制度具有导向作用。2001年的税制改革，极大促进了卷烟销售，尤其结构提升，行业税利高速增长（见图表2）。在“稍紧平衡”下，有一段时间呈现卷烟产品高端产品增长过快，低端市场被冷落的被动局面。在2005年初，行业一度出现卷烟生产进度偏快、产品结构偏高、增长速度偏热的突出矛盾。虽然国家局站住宏观高度进行调控，但这种利益驱动的制度下，至今依然难以改变这种局面。

           
 图表2         烟草行业近几年税利情况表

 

年份	利润	年份	利润
2001	1150	2005	2400
2002	1400	2006	2900
2003	1600	2007	3880
2004	2100	2008	4499

 

五、新财税改革将对卷烟市场产生影响分析

1．卷烟产品影响

此次税制改革，调批价70元/条以上税率提升16个百分点，税率增幅度很大，每条卷烟多上缴税收10元以上。从政策导向来看，国家并不鼓励卷烟产品不断往高端产品发展。对于50元/条以下中低档卷烟，税负增加11个百分点，在从量税不变的情况，每条至少多上缴5.5元以下。很显然，对于低档卷烟而言，本来利润就低，再加税率增大，将会极大影响卷烟工业企业对中低档烟的生产销售积极性。

然而，此次对于每条50元至70元之间的产品而言，在从量税不变的情况下，税率降低4个百分点，也就是说，每条卷烟税负将减少2元至3元左右，这将极大激励卷烟工业企业对于开发每条50元至70元价位段产品。对于这个价位段产品，集中在二、三卷烟。在未来一段时间，中国卷烟市场将显现“挤压两头，鼓励中间”品牌发展的特征，二、三类卷烟市场竞争将格外激烈。

2．卷烟工业竞争格局影响

总体而言，此次财税比重是增加的，有一部分工业企业由于自身品牌结构较低，经营水平不高，可能出现亏损现象。在分税制的财政体制下，税率提升意味着地方卷烟工业企业在地方财政收入贡献将进一步加大，地方政府将更加关注地方卷烟工业企业，支持地方品牌发展，甚至对卷烟工业企业的各个生产、经营环节进行大量的行政干预。而这种非市场因素干扰将会直接影响中国烟草工业的未来健康发展。姜成康局长在今年省级烟草专卖局（公司）、

工业公司主要负责人会议上讲话强调：“考虑到产品结构偏低生产企业的实际情况，国家局将通过增加资本金的办法，对这类企业进行注资，以维持企业正常生产经营活动和保持良性发展。”那么，在跨省联合重组中，国家局将以什么样的方式进行注资尚未有定论，这就意味着新的卷烟工业跨省联合重组格局可能将会发生更加剧烈变化。

3．未来中国卷烟发展影响

此次税制调整，增加商业环节加征从价税，是否意味着未来国家对烟草的税收逐步向商业环节倾斜，最后不是以生产环节为重心，而是以商业环节为重心。当然，按照国际惯例，税收主要以商业环节消费为主，同时通过提高税率，增加税收，体现了“愚禁于征”总体指导思想，也是中国烟草从成本角度和市场规范角度逐步向国际烟草靠齐的努力，增加自身竞争能力。

天下烟叶在云南，云烟之乡在玉溪

家有贤妻，就抽玉溪

个人简介：

姚日来，烟草行业十大知名培训师，工商管理硕士，红塔集团战略研究员，现担任红塔集团人才开发管理科负责人，集团管理类首席内训师，《销售与市场》烟草专刊特约撰稿人，烟草在线专栏专家，玉溪顺兴石材有限公司首席管理顾问，浙江省温州亚美信管理咨询公司、新加坡开锐管理咨询公司、玉溪三维知识管理咨询、北京清蓝管理咨询、昆明君略咨询、厦门启智管理咨询公司等国内多家机构特邀培训讲师，玉溪聂耳书城大讲坛专家组成员。曾担任清华大学职业经理人训练中心昆明班教练，北京远京管理研究中心培训部主任，西南负责人。有着丰富的企业培训和管理咨询经验，曾为红塔集团、红塔集团楚雄卷烟厂、红塔集团昭通卷烟厂、浙江温州烟草、四川烟草、四川南充烟草、四川内江烟草、四川乐山烟草、福建南平烟草、西藏烟草、江西烟草、红塔铝业、昆明铁路局、云南烟草学会工业委员会、玉溪市安全生产监督管理局、玉溪江川烟花爆竹企业、云南省人事厅、云南包装厂、昆明世昌经贸、昆明泰丽国际酒店、河北驼马集团等几十家企业组织内训和管理咨询。玉溪农业职业技术学院特聘讲师，主讲《应用心理学》、《人际关系学》、《职业规划与管理》、《职业素养与职业能力》等课程。曾在《销售与市场》、《人力资源管理》、《理财》、《中国驰名商标》、《现代物业》、《东方企业文化》、中国营销传播网、中国烟草在线等杂志网络媒体发表各类文章上百万字，详细了解请“google”或“百度”姚日来。

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