职称考试审计实务学习心得交流
“乐学善思勤吞拙，取长补短锦添花”。在知识经济氛围中，笔者将初级、中级、高级审计职称考试学习和在基层二十五年从事一线审计的所思、所想、所感、所悟、所得，一一整理出来，借用网络平台与广大财经审计同仁交流、共享、共同为建设学习型、服务型社会出力。
附1、
库存商品发出成本核算审计札记
高级审计师 张政斌
库存商品发出业务的核算重点在如何确定其发出成本。审查“库存商品”发出成本的真实、合法性应关注的细节主要有：
1、对于采用按实际成本核算的企业，审计师应通过①审阅库存商品及其他相关账户等会计资料，②对比该存货前后各期成本水平的变化情况，③抽查并复核该存货明细账的贷方记录（包括销售数量、单价、金额等），④询问有关业务、仓库当事人；关注①会计部门的该存货明细账、记账凭证、原始凭证与业务、仓库等相关部门的该存货台账、原始凭证（如领料单）是否一致，②该存货成本波动在各期是否较大，③该存货明细账发生额是否出现红字；验证①该存货计价方法在年度内是否人为地随意变更，②该存货发出价是否高于或低于账面成本价，③该存货发出业务是否虚构，原始单证编制是否虚造，如是，则认定记录被审企业①因虚增当期库存商品结转成本，而隐匿利润及其少缴企业所得税款的问题和金额，②或因少转成本，而虚增利润、粉饰业绩的金额。
2、对于采用按计划成本核算的企业，审计师应通过抽查审阅“成本差异”账户贷方余额，关注①成本差异率在各期波动是否较大，②当期生产或销售成本和相关利润等指标在各期波动是否较大；验证该存货计划成本是否人为故意大幅度“拔高或压低”；如是，则认定记录被审企业因人为拔高或压低“成本差异率”，多或少分摊成本差异而造成的①少计利润及相应少缴企业所得税的问题金额，②多计利润、粉饰经营业绩的金额。
3、审计思考与启示
⑴、通过人为地随意变更存货计价方法，虽然能够调节生产或销售成本，操纵当期利润，但也会人为地造成会计指标前后各期计算口径的不一致，使指标可比性大打折扣。财务指标的可比性与其舞弊的恶意程度成正比！
⑵、通过人为地视企业需要而任意“拔高或压缩”存货计划成本的做法，虽然能达到控制“面子利润或丢脸利润”大小的目的，但最终损失的是企业形象与领导人的尊严。存货计划成本的大小与制造“面子利润”的主管的欲望成正比！因此，“成本差异率”是计划成本计价方式审计捕捉的重点“猎物”。
⑶、存货发出价格不等于商品销售价格，前者是成本价，后者是卖价。
⑷、“库存商品”账面红字（红字者负数也）表解：
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红字类别
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数量、金额全红
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数量不红、金额红
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数量红、金额不红
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成因分析
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一般在单价正常的情况下发生，多形成于①商品品种之间的串号，②因没有记账手续未入账，但商品已入库并直接发出。
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一般在单价不正常的情况下发生，多形成于①存货发出价格高于账面成本价，②年度内中途变更计价方法。
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一般在单价异常的情况下发生，多形成于存货未入库就直接发出，且发出价格长期低于账面成本价。
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动机或背景分析
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主要为记账错误，通常无主观恶意，如①人员业务素质低，②财务管理水平不高等。
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主要为舞弊，有主观故意，如多转成本，少计利润，少缴企业所得税。
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主要为舞弊，有主观故意，如少转成本，虚增利润，粉饰经营业绩。
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总之，我的审计思维模型可概括为：紧盯账户目标（发生额），关注异常变化，验证违纪事实，认定问题性质，记录偏离结果，思考成因危害，启示防微杜渐！！！