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| 特征是可以作为事物特点的征象、标志；特点是指一事物独有的特殊之点。税收特征是税收这个事物区别于其他事物而独有的征象、标志。许多人对税收所下定义里把“依政治权力”作为税收特征；还有被称为“三性”的强制性、无偿性、固定性也被认为是税收特征。“依政治权力”、“强制性、无偿性、固定性”均非税收所独有的征象、标志，所以均不是税收特征。 由于把“依政治权力”看作税收特征，还导致依财产所有权对国有企业收取的，就只能叫“利”而不能叫“税”。马克思说：“在我们面前有两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的权力，另一种是政治权力，即国家权力。‘权力也统治着财产’。这就是说：财产的手中并没有政治权力，甚至政治权力还通过如任意征税、没收、特权、官僚制度加于工商业的干扰等等办法来捉弄财产。”（《马克思恩格斯选集》第1卷第170页）财产的手中并没有政治权力，政治权力的手中却可以拥有财产权力。依政治权力收取的并不一定是税，如依《税收征管法》第七十一条“没收违法所得和作案工具”。这是收取的税吗？可见，“依政治权力”不是税收特征。 强制性亦非税收所独有。强制性是国家权力的基本特征，凡国家权力所及无不具有强制性。列宁说：“如果没有一个能够迫使人们遵守法权规范的机构，法权也就等于零”。（《列宁选集》第3卷第256页）可见，强制性来源于国家机构。税收本身并不具有强制性，而是需要强制力保证。明确这一点很重要，目前我国的税收刚性并不强，有的还比不上“乱收费”的强制性。这正说明我们应该重视加强税务机构的强制力，以确保国家税收任务的圆满完成。 无偿有两种含义：一是不用归还；二是无报酬。不用归还绝非税收所独有的特点，捐赠也不用归还。与捐赠相比，税收恰恰具返还性。马克思说：“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利”。（《马克思恩格斯选集》第3卷第10页）更明显的返还的例子也有：现在不少国家已实施了以直接返还为目的的税种——社会保障税。这一税种在美国已成为仅次于个人所得税的第二大税种。支出范围涉及到老年退休、失业补偿、医疗补贴、伤残补助、遗属保险等社会保障制度的各个方面。而在我国目前这些还不是以税的形式来解决的。将来很有可能也走社会保障税的道路。社会保障税绝不能说它具有无偿性吧！无偿的第二个含义是无报酬。列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西”。（《列宁全集》第32卷第275页）但列宁并没有说不付任何报酬是税收的独特之点。如前所讲的“没收”不也是不付任何报酬而向居民取得东西吗？可见，无偿性也不是税收的特征。 固定性更不是税收所独有的特征。有的《国家税收》教材称“税收的固定性是指法律的固定性和连续性”。“固定性就是指税收的纳税人、课税对象、税率或税额、纳税期等征税行为规则必须通过税法明确下来，税法不变，这些纳税行为的规则也不变。”既然税收的固定性来源于法律的固定性，固定性明显就不是税收所独有。因此不能说固定性是税收的特征。从税收本身来看，有的固定性很不强，如对个体工商户的定期定额征收，税率或税额极不固定。曾有过的配赋税税率更不固定。而有些按法律法规征收的费倒是挺固定的。如工商局的收费。 从以上分析不难看出，“依政治权力”、“强制性、无偿性、固定性”都不是税收的特征，因此不能作为判断税与非税的标准。与税的征收相同的能源交通重点建设基金、教育费附加也是“依政治权力”征收的，也同时具有“三性”，但它们并不是税。由税收的特征还带来税与费之争。有人认为，“凡是依靠政治权力强制无偿收的就是税，遵循一般经济行为准则有偿收取的则是费”，并具体指出工商行政管理部门收的是费。（1989年12期《税务研究•税费浅析》）如果说工商行政管理部门是提供劳务的，那么与其性质完全相同的税务部门也是提供劳务的。如果说工商行政管理部门是提供劳务收取费，那么就应该按照“对等的经济行为准则”，依付出的劳务的量或时间计算收费。然而，工商登记费是按照企业的注册资本额计算的。这怎么能说是“对等的经济行为准则”在起作用呢？这明显是政治权力在起作用。 其实，费有两种：一种是凭财产权力，按权力义务对等的经济行为准则，提供某种财产使用权或劳务取得报偿；另一种是凭借政治权力，按法规规定收取费。因为国家权力的基本特征是强制性，因此凡掌握国家权力的机关，都有可能强制收取费。这也是我国 “三乱”存在的根源，解决的根本办法是规范国家机关的行为。同是国家机关，同是“依政治权力”、同是“强制、无偿、固定”地收取，哪是收取的税，哪是收取的费，判断标准，也就是税收的特征，是按什么“法”收取的：按税法收取的就是税；按其他的法收取的就是费。更进一步地说，税也是费。恩格斯说：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”（《马克思恩格斯选集》第4卷第167页）马克思在《哥达纲领批判》中讲的社会总产品分配里指出，税收作为“社会扣除”，“是和生产没有关系的一般管理费用”。（《马克思恩格斯选集》第3卷第9页） |
论税收特征
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