纳税筹划：外企追加投资

 案例：某外商独资企业是2002年1月在经济技术开发区投资设立的符合《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的生产性企业，注册资本2000万美元，企业投资当年盈利，五年来共实现税后净利润1600万美元，企业正处于成长期，投资人准备进一步扩大投资规模。从税收的角度看，该企业的投资人应如何筹划？ 　
　　分析：该外商在华追加投资符合新的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目，这样有三个方案可供选择：一是将追加投资的资本用于重新注册设立一个新企业；二是将追加投资作为税后利润再投资；三是在原企业的基础上增加注册资本。这三种方案哪一个更有利呢？

三种方案适用的政策不同：
    方案一：依据的是《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

方案二：依据的是《外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。

方案三：依据的是《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税[2002]56号）文的规定：外商追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元，或者追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50％的经企业申请，报经省级主管税务机关批准后可享受“两免三减半”优惠。
　　上述三种方案，关键在于资金的来源和是否新设企业，新设立或者原企业的基础上追加投资可以享受“两免三减半”的税收优惠，而利用投资人取得的利润直接再投资，则可以享受退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。
　　筹划：选择哪个方案追加投资呢？我认为，不能笼统地一概而论，应该具体问题具体分析。
　　一、以企业利润外的资金追加投资，选择方案一或方案三的情况下，都能够使企业享受所得税“两免三减半”优惠，但是在本企业追加投资还是另外再注册一个新企业，应视具体情况而定。注册一个新企业，可以再享受“两免三减半”优惠（符合条件）。追加投资，享受“两免三减半”优惠得符合专门的规定。
　　根据财税[2002]56号文件规定，在原企业的基础上追加投资享受“两免三减半”优惠政策要需符合追加投资达到或超过6000万美元，或者追加投资达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50％的条件，否则仍应重新设立企业才能享受“两免三减半”的税收优惠。本案例符合条件。
　　二、以税后利润再投资：在原企业的基础上追加投资有两种方法，即企业利润外资金追加投资和利用税后利润再投资。企业利润外资金追加投资不能得到再投资退税，以税后利润再投资可能得到再投资退税。两种优惠有明显的区别： “两免三减半”的优惠要比税后利润再投资退税40％的更优惠。当然，以税后利润再投资，既可享受“两免三减半”的优惠，又能获得再投资退税40％，更好。

三、注意事项：用税后利润追加投资，应该将所取得的利润直接用来在本企业增加注册资本，如果将利润汇回本国之后再转过来作追加投资，就不能享受40％的退税。

有需要筹划的，我可以根据具体情况，作出具体方案。可用我的邮箱联系。