这是我为外企会计讲课用的新企业所得税讲义。用了新老税法对比的方法，对外企会计在原有的知识基础上，正确理解新税法，有很好的作用。本来我这个讲义是放在收费文档里的，为感谢广大博友对我的关注、信任和投票支持，特在此发表，免费阅读。

        内、外税合并后统一的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》都已公布，并自2008年1月1日起施行。2007年度企业所得税汇算清缴仍要执行老外企所得税法；同时要准备执行新企业所得税法。

　　前言

　　一个目的：掌握好新税法，很好地保护企业自身的利益。新税法与老内、外企所得税法有很大不同，咱们来自外资企业的会计，特别是有的是从内税会计转过来的，要保证在今年的所得税汇算清缴中，准确地执行老外企所得法，保护好自身利益，同时，又要在原有的知识基础上执行统一的新企业所得税法，正确的理解就很重要。对新税法没有正确的理解，就不能很好地运用，也就不能很好地保护企业自身的利益。

　　一个方法：学习新企业所得税法，方法很重要。好的方法能使学习效果事半功倍。理论研究经常使用比较的方法。比较研究是理论研究的主要方法。其实，比较的方法也是实际研究的重要的、很有效的方法。通过对比，使认识更准确，更深入，更清晰，并且记得更牢。今天，我们就用比较的方法来学习新企业所得税法和《实施条例》。我们将对原内外企所得税法进行比较，新旧企业所得税法比较，使我们更清楚地掌握新企业所得税法。

　　两大优势：一是我既是理论研究人员（中国国际税收研究会第一届会员，当时全国42人，山东省第一位，也是唯一一位；烟台市政府授予“优秀理论工作者”称号），又是实际工作人员（烟台市国税局原涉外分局副局长，烟台市专业技术拔尖人才），理论联系实际；二是我既参与了第一次“两税合并”（注1），又参与了第二次“两税合并”（注2）。

　　三大秘籍：一、税务会计（工作）；二、税法要素（学习）；三、具体办法（与经营有关）。

　　有必要专设税务会计

　　什么是税务会计？我这里说的税务会计，不是现时大家都在做的、财务会计里核算各税种的会计，如增值税会计、所得税会计等。而是与财务会计、管理会计并列的同一层次的会计。是利用会计技术，完全按照税法规定核算的会计。我的想法是,只要没有特别要求,就不用设财务会计,而只设税务会计。如果有特别要求,大企业,最好设立专门的税务会计;小企业,只好像现在这样，纳税在财务会计上调整。

　　新《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。这是设立税务会计的法律依据，也可以说是法律要求。

　　随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。笔者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来，不仅有可能，而且很有必要。

　　设立税务会计的必然性

　　企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。