职工人数及薪酬真实性审计札记
高级审计师 张政斌
审查职工人数及薪酬的真实性：通过①审阅员工名册、人力资源统计报表、职工调动、录用、解聘等原始资料；②比对本期与上期应付职工薪酬明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，再比对从人力资源部门取得的职工信息与从部门、车间等职能部门取得的职工考勤、企业代扣代缴个人所得税及各项社会保险费缴纳等相关的人员信息；③分析近期各年度、本年度各个月份的职工薪酬、产品生产成本中直接人工费用、管理费用中人工费用水平的变化幅度。
关注①企业在生产规模、劳动效率、经营能力、员工结构等并未发生大幅度变化的情况下，各月份应付职工薪酬发生额、产品成本中直接人工费是否变动频繁，单位人工产出升降幅度是否波动较大，原因是否合理；②本企业员工与关联企业员工是否“串岗、扎堆”，其工薪是否穿插列支——你中有我我中有你。
验证⑴在经营业绩较差时，①应在本企业列支的职工薪酬是否有一部分转嫁到母公司或者合并范围以外的关联企业列支，②职工人数是否直接隐瞒并对该部分隐瞒薪酬进行账外核算，③在支付薪酬时是否计入借款或往来款中，以达到降低当期成本、调增利润，粉饰报表之目的；⑵在经营业绩较好时，①本企业职工薪酬中是否列支了应在母公司或合并范围外的关联企业的人员薪酬，②职工人数是否虚构，薪酬支出是否直接虚增等，以达到提高当期成本、调减利润，少缴企业所得税之目的。如是，则认定记录企业采用隐瞒或虚构职工人数之手段，来人为进行盈余管理的行为和数额。