货物进出口，企业向海关申报的商品要素，除了货物名称、数量和价格，还有原产地和商品编号等。要素申报，不但是贸易统计的要求，也是关税征收的需要。
商品编号，也称商品归类或者商品税号，不同税号对应不同的税率，不同税率征收不同的税款，归入企业申报的A税号可能征收较少的税款，而归入海关认定的B税号可能征收较多的税款。
商品归类错误，海关可能责令补税，还可能认定违规并处以罚款。所以，商品归类正确与否，归类错误如何补缴税款，是否移交缉私并处罚款？长期成为企业与海关之间争议的主要焦点。
焦点之一：商品归类是否正确，要不要补缴税款？
案例1
根据风险监测，海关发现某公司进口的液晶显示屏（不带HDMI接口）申报税号85285211（税率0%）有误，认为正确税号应为85285212（税率15%）。该公司不服海关的归类意见 ，双方经归类磋商，依然各执已见。公司书面请求口岸海关向总署归类中心报请归类问答。一个月后，海关报送归类问答，归类中心做出归类意见，将该商品税号归入85281211，于是，争议顺利解决，货物通关。
海关对企业商品归类提出质疑，关企之间归类争议程序开启。企业对海关质疑，如果不提具体的申辩意见，海关则直接对企业的申报税号予以修正，并且责令补税；若企业提出申辩意见，海关将如何审定商品归类？法律并无规定程序。
实践中，关企之间的归类磋商，海关现场或者海关稽查部门将根据税则、注释、归类总规则和归类先例，结合企业的申辩意见，对涉案商品的归类，予以自由裁量。绝大多数案例，最终企业都是“凶多吉少”，企业的申辩意见能被海关采纳的，确属例外，少之又少。
原因何在？海关归类判断，缺乏程序约束，大多以“我觉得”为主，很少考虑“你觉得”，在“权威”面前，企业无可奈何，倍感无助。唯有复议、诉讼程序，方有讲理之处，但其程序何等漫长，多数企业折腾不起，尽管心里多有不服，也只能就此作罢。
老林认为，在海关归类质疑、磋商阶段，如果能够引入归类复核程序，允许企业提出复核申请，由口岸海关通过直属海关，向总署归类中心提出归类问答，根据问答结果，海关再确定归类意见，如果归类中心与企业的归类意见相同，则归类争议解除，海关认可企业的申报，上述“案例1”属于这样情况；如果归类中心与海关的归类意见相同，则修改企业的商品归类，并责令补缴税款。
然而，海关认定企业商品归类错误，其后果仅仅是补缴税款那么简单吗？
焦点之二：商品归类错误，要不要移交缉私？
案例2
某公司出口抽油机申报商品归类为84306990（出口退税率为17%），海关专项稽查发现该商品归类申报错误，因涉案抽油机不带动力装置，根据海关总署D-1-0000-2009-0246号归类决定，不带动力源的抽油机应当归入84314310（出口退税率15%），该项商品归类，属于明确的商品归类事项，企业申报错误涉嫌违规，海关移交缉私立案调查，缉私经调查后对该公司做出罚款人民币90万元的处罚决定，企业的信用等级由高级认定企业降为一般信用企业。
海关发现企业商品归类错误，由海关直接删改报关单或者补征税款，是商品归类错误案件的主要处理方式。但全国海关每年约3000宗的归类申报不实违规案件，从何而来？勿庸置疑，是海关向缉私移交的。
那么，有的商品归类错误，海关移交给缉私立案调查，有的商品归类错误，海关直接删单重报或者责令补税。移交或者不移交之间，海关的判断标准何在？
是否为“明确的商品归类事项”？是基本的判断标准。企业申报错误的，主观上具有一定的过错，构成申报不实违规，移交缉私；不是“明确的商品归类事项”，企业申报错误，则可能属于技术性的归类差错，不构成申报不实违规，不移交缉私。
那么，什么是“明确的商品归类事项”？税则条文列名的商品，品目注释或者子目注释列举的商品范围，海关总署做出归类决定并公告的商品，或者海关对本企业作出归类预裁定的商品，均属“明确的商品归类事项”，上述事项海关发现企业申报错误的，都要移交缉私处理，上述案例2属于这种情况。上述判断标准，可以称之为“客观依据”。
除此之外，其他归类错误，是不是均属技术性归类差错，都不需要移交缉私处理呢？实际情况并非如此，大多数商品归类申报不实案件，都是根据海关的“主观判断”作出的，办案海关认为涉案商品属于“明确规定的商品归类事项”，则移交缉私，办案海关认为涉案商品不属于“明确规定的商品归类事项”，则不移交缉私，直接予以删改单补税。海关上述判断方式依据不充分，随意性较大，我们称之为“主观判断”。日常企业与海关之间的归类争议，都是发生在这个领域。
老林认为，商品归类错误，海关是否将其移交缉私，应当以“客观依据”作为判断基准；办案海关“主观判断”随意性大，不能作为认定归类申报不实违规的依据，除非海关总署归类专业机构对涉案商品是否为“明确规定的商品归类事项”，出具书面认定意见。
焦点之三：海关移交缉私的，是否均予罚款？
案例3
某公司申报出口化学品氰基乙酰胺23票，商品归入29241990（退税率为13%），但海关稽查认为该商品编号应为29269090（退税率为9%），稽查将其移交缉私处理。企业收到处罚告知后，向海关提出申请听证，并提交了海关化验确认归类的证据材料，海关听证后，对企业做出不予处罚决定。
商品归类错误，海关移交缉私处理，缉私是否一律认定违规，并予以罚款呢？不一定。
首先，缉私对海关移交的商品归类申报不实案件线索，根据“明确的商品归类事项”标准，做出是否构成违规的判断，如果不属于“明确的商品归类事项”，缉私部门还会退回海关处理的。
其次，如果构成申报不实违规，但海关对商品归类做过实质性的审核，例如：对进出口商品做过归类查验或者化验、海关要求企业对商品归类做过补充申报、或者对商品归类修改过报关单，说明海关对涉案商品的归类问题做过实质性审核（未见异常），企业根据海关的审核结果申报税号，即便申报错误，也没有主观过错，根据信赖保护原则，海关缉私将不再追究企业法律责任，即不予罚款。
再次，如果构成申报不实违规，并且没有实质性审核的情节，海关缉私将依法对企业予以罚款。
焦点之四：商品归类错误，海关要罚多少钱？
案例4
某公司以一般贸易方式申报出口超高频晶片，申报商品编号为85411900（出口退税率16%），海关稽查并经归类中心认定涉案商品应当归入71041000（出口退税率为0%），该商品属于明确的商品归类事项。该公司共计申报出口涉案商品824票，共计多退税款1506万元，海关按照多退税款的50%，处以罚款人民币753万元。
进口商品归类申报不实案件，绝大多数都会漏缴税款，根据法律规定，海关可处漏缴税款1倍左右的罚款，但如果企业积极配合海关调查，可以从轻处罚，最轻可处漏缴税款30%的罚款；如果没有漏缴税款的，则为影响海关统计，处1万元以下的罚款；
出口商品归类申报不实案件，绝大多数都会影响出口退税，实践中，海关按影响出口退税额的1倍左右处以罚款，若有从轻情节的，可以从轻处罚，最轻可处影响退税额30%的罚款。
进出口企业被海关处以罚款超过3万以上的，都可能影响企业信用等级，尤其是一年内罚款累计超过100万元的，企业信用等级可能被降为失信企业。因此，企业自查发现商品归类错误的，建议立即向海关提出主动披露，可以最大程度地减少罚款和企业信用降级的法律风险。
转载自老林说法